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營業人購買9人座以下自用乘人小汽車，如果不是提供銷售或提供勞務使用，則所支付的進項稅額，於申報營業稅時，不可以提出來扣抵銷項稅額。財政部南區國稅局佳里稽徵所表示，依據加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定，自用乘人小汽車之進項稅額不得扣抵銷項稅額；另依同法施行細則第26條第2項規定，所謂「自用乘人小汽車」指非供銷售或提供勞務使用之9人座以下乘人小客車。該所舉例說明，甲公司以210萬元購買1輛9人座轎式小客車，汽車行車執照登載為「自用小客車」，取得發票銷售額200萬元、稅額10萬元。甲公司於申報營業稅時，列報固定資產200萬元、以進項稅額10萬元扣抵銷項稅額後，申請退還溢付之營業稅。國稅局查核結果，甲公司非但不能退稅，還因虛報進項稅額10萬元，被依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款規定補稅處罰。該所特別提醒，營業人如有取得不得扣抵之進項稅額，於申報營業稅時，切勿心存僥倖提出扣抵銷項稅額，以免受罰而得不償失。

日前接獲承包商來電詢問，因承包工程逾期完工需支付違約罰款，如以工程款抵付罰款，可否主張未實際收到工程款而免開立發票報繳稅款？財政部高雄國稅局表示，包作業承包工程應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定，按工程合約所載每期應收價款開立發票，如因違約而以工程款抵付罰款，仍應依發票開立時限表規定開立發票報繳稅款。該局進一步舉例說明，甲承包商承包工程合約總價為新臺幣(下同)300萬元，工程訂於110年9月1日動工、11月30日完工，分3期於次月10日請款，每期應收價款為100萬元，另約定逾期完工需支付100萬元罰款，嗣因承包商作業疏失延至110年12月5日完工，並表示違約罰款將以第3期工程款抵付。依工程合約及發票開立時限表規定，承包商應分別於110年10月10日、11月10日及12月10日開立發票，惟承包商誤以為未向業主請款即可免開發票，而未依規定於110年12月10日開立發票，並於111年1月17日前報繳營業稅，嗣經稽徵機關查獲違章予以補徵營業稅5萬元並裁處罰鍰。該局特別提醒營業人於承包工程時，如發生違約而以工程款抵付罰款情形，其與依限開立發票係屬二事，並不得因此免除開立發票與報繳稅款之義務，仍應依相關規定辦理，以免遭補稅及處罰。(資料來源:高雄國稅局)

財政部中區國稅局虎尾稽徵所表示，營利事業依所得稅法第67條規定，除符合所得稅法第69條規定者外，應於每年9月1日至9月30日止，計算暫繳稅額，自行向國庫繳納，並主動向稽徵機關辦理營利事業所得稅暫繳申報；所以營利事業縱然在暫繳申報前已辦妥停業登記，但是依法辦理暫繳申報的義務並未解除，自應依規定辦理營利事業所得稅暫繳申報。該所進一步說明，如營利事業選擇按上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之1/2為暫繳稅額者，且未以投資抵減、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅款，則僅須自行向國庫繳納暫繳稅款，免具暫繳稅額申報書向稽徵機關辦理暫繳申報。

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